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所属学科: 会计基础
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10.1 款项和有价证券的核算:交易性金融资产

交易性金融资产

(一)账户设置

交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票债券基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。

交易性金融资产”账户:核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转的成本公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。

公允价值变动损益”账户:核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期的利得或损失借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融等的公允价值高于账面余额的差额,期末转入“本年利润”后无余额。

投资收益”账户:核算企业持有交易性金融资产期间取得的收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益,期末转入“本年利润”后无余额。

(二)交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产――成本”账户。取得交易性金融资产支付价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”账户。

特别注意:取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,应当在发生时计入“投资收益”。

【例10-11】2009年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股,每股市价5元,另支付相关交易费用10 000元,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下:

(1)2009年1月20日,购买A上市公司股票时:

   借:交易性金融资产――成本  500 000

     贷:其他货币资金—存出投资款    500 000

说明:由于题目中“甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入”,所以,教材中通过“银行存款”账户,是不合适的。

(2)支付相关交易费用时:

   借:投资收益         10 000

     贷:其他货币资金—存出投资款     10 000

(三)交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”账户,并计入投资收益

【例10-12】承【例10-11】,2009年2月10日,A上市公司宣布分派股利,甲公司应分5 000元,并于2009年3月10日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录:

(1)2009年2月10日,被投资单位宣告分红时:

   借:应收股利         5 000

     贷:投资收益          5 000

(2)2009年3月10日,收到股利时:

   借:其他货币资金—存出投资款   5 000

     贷:应收股利             5 000

(四)交易性金融资产的期末计量

在资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额,借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户,贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

【例10-13】承【例10-11】 假定2009年6月30日,甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股;当日该股票市价为每股5.3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益,作如下会计分录:

   借:交易性金融资产——公允价值变动       30 000

     贷:公允价值变动损益                     30 000

(五)交易性金融资产的处置

企业处置(出售、转让)交易性金融资产时,实际收到的价款与其账面价值差额,应作投资损益处理,借记或贷记“投资收益”账户;同时,应结转原计入该交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

【例10-14】承【例10-13】,2009年7月16日,甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售,实际收到价款55万元,存入投资款户。应作如下会计分录:

   借:其他货币资金—存出投资款       550 000

     贷:交易性金融资产——成本        500 000

                        ——公允价值变动  30 000

          投资收益            20 000(差额)

同时:

   借:公允价值变动损益        30 000

     贷:投资收益                30 000


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会计从业课代表
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