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10.2 财产物资的核算:存货概述

企业的财产物资主要是指存货固定资产。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减变动的账务处理方法。

存货概述

(一)存货的分类

存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

存货的分类:

1.存货按其经济内容可以分为:原材料在产品半成品产成品库存商品包装物低值易耗品等。

2.存货按其存放地点可以分为:库存存货在途存货加工中存货

(二)存货入账价值的确定

企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括:采购成本加工成本其他成本

1.外购存货的采购成本一般包括:采购价格进口关税其他税金消费税资源税价内税不能抵扣的增值税)、运输费一般纳税人可以抵扣7%的进项税)、装卸费保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗入库前挑选整理费用等)。

2.存货的加工成本,是指企业在进一步加工存货的过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

3.投资者投入存货的成本,应按照投资各方签订的投资合同协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。

(三)发出存货的计价方法

企业会计准则规定,企业领用或发出的存货,按照实际成本核算的,可以采用先进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法等方法确定其实际成本。

1.先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出,或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是:收到有关存货时,逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出法的原则计价,逐笔登记存货的发出成本和结存金额。需要说明的是,假定先入库的存货先发出,纯粹是为了成本计价,与存货入库和发出的实际次序没有必然联系。

先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时,期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的,需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本,计价较为复杂。


2.全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数,于月末一次计算存货平均单价,据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法,其计算公式为:

加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本) / (期初结存存货数量+本期收入存货数量)

本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价

期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价

或:

期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本

采用全月一次加权平均法计算存货价值时,发出存货成本较为均衡,但与现价有一定差距。当市价上涨时,加权平均成本会小于现价;当市价下跌时,加权平均成本又会大于现价。


3.移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法,即本批收入存货的成本加原有库存的成本,除以本批收入存货数量加原有存货数量,据以计算加权平均单价,并对发出存货进行计价。其计算公式为:

移动加权平均单价=(原有存货成本+本批收入存货的实际成本) / (原有存货数量+本批收入存货数量)

本批发货成本=本批发货数量×存货加权平均单价

采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡,但同加权平均法一样,计算出来的存货价值与现行成本有一定差距,计算工作量较大。一般适用于品种简单,前后进价相差幅度大的存货。


4.个别计价法。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为:

每批存货发出成本=每批存货发出数量×该批存货实际进货单价

采用个别计价法,财会部门应按存货购进批次设置存货明细账,业务部门应在发货单上注明批次,仓库部门应按存货购进批次分别堆放。

个别计价法便于逐笔结转发出存货成本,计算比较正确,但工作量较大,适用于进货批次少,能分清批次发货的品种。


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