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所属学科: 会计基础
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10.2 财产物资的核算:固定资产(2)

固定资产

(四)取得固定资产

1.投资者投入的固定资产

企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产,一方面要反映本企业固定资产的增加,另一方面要反映投资者投资额的增加。

【例10-28】A企业收到B企业投入一台机床,B企业所记录的该机床账面原价为100 000元,已提折旧10 000元;A企业接受投资时,投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额,并且该约定价值是公允的(假定不考虑增值税)。A企业收到该机床时,应作如下会计分录:

借:固定资产  90 000

  贷:实收资本   90 000

2.购入的固定资产

1)购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,作为购入的固定资产原价入账,借记“固定资产”账户,按购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按实际支付的款项总额,贷记“银行存款”账户。

【例10-29】某企业购入不需要安装的设备一台,取得的增值税专用发票注明价款为20 000元,增值税额3 400元,运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣),全部款项以银行存款支付,设备运达企业并达到预定可使用状态。应作如下会计分录:

借:固定资产  20 930

  应交税费——应交增值税(进项税额)  3 470

  贷:银行存款                         24 400

(2)购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

【例10-30】某企业购入需要安装的机器一台,取得的增值税专用发票列明价款为40 000元,增值税额为6 800元,运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣),包装费为2 000元,发生安装费2 200元,款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录:

①支付机器价款、运输费、包装费和增值税

借:在建工程   42 930

  应交税费—应交增值税(进项税额)  6 870

  贷:银行存款  49 800

②支付安装费

借:在建工程       2 200

  贷:银行存款        2 200

③安装完毕达到预定可使用状态

借:固定资产       45 130

  贷:在建工程        45 130

3.自建的固定资产

按实施的方式不同分为自营工程出包工程两种。以下仅介绍自营工程的核算。

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程,主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。

购入为工程准备的物资,按价款和运杂费等,借记“工程物资”账户,按增值税专用发票上注明的增值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的7%计算的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按支付的价税款和运杂费用,贷记“银行存款”等账户;建造固定资产领用工程物资时,借记“在建工程”账户,贷记“工程物资”账户;自营工程发生的其他费用(如应负担的职工薪酬等),按实际发生额,借记“在建工程”账户,贷记“银行存款”(或“应付职工薪酬”)等账户;工程完工达到预定可使用状态时,企业应计算固定资产的实际成本,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。

特别注意:企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产,并计提固定资产折旧,待办理竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

【例10-31】某企业采用自营方式建造生产设备,以银行存款购入建造设备用材料200 000元,支付的增值税额为34 000元,购入的材料全部用于工程建设;该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元;另以银行存款支付工程其他支出20 000元;工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录:

(1)购入工程用材料:

借:工程物资                          200 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)    34 000

  贷:银行存款                          234 000

(2)领用工程材料:

借:在建工程       200 000

  贷:工程物资        200 000

(3)分配应负担工程人员薪酬:

借:在建工程   84 000

  贷:应付职工薪酬   84 000

(4)支付工程其他支出:

借:在建工程       20 000

  贷:银行存款     20 000

(5)工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续:

借:固定资产       304 000

  贷:在建工程   304 000

(五)固定资产折旧

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值,形成折旧费用,在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用

企业应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计提折旧时,应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。(当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧;已提足折旧的固定资产,无论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧)。因此,企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算:

当月固定资产应计提的折旧额 = 上月固定资产计提的折旧额 + 上月增加固定资产应计提的折旧额 - 上月减少固定资产应计提的折旧额。

企业计提的固定资产折旧,应根据固定资产用途,分别计入有关成本费用:生产车间用固定资产计提的折旧,计入“制造费用”账户;行政管理部门使用固定资产计提的折旧,计入“管理费用”账户等。

在会计实务中,各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。

【例10-32】某企业2009年10月份的固定资产折旧计算如表10-5所示。

根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录:    

借:制造费用——铸造车间    600

      ——加工车间        590

      ——装配车间         555

  管理费用                     235

  贷:累计折旧                   1 980

(六)固定资产处置

固定资产处置包括固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节:

1.固定资产转入清理。按该项固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”账户,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”账户,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”账户,按其账面原价,贷记“固定资产”账户。

2.发生清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”、“应交税费--应交增值税”。

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“原材料”等账户,贷记“固定资产清理”账户。

4.收取保险赔款。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等账户,贷记“固定资产清理”账户。

5.结转清理净损益。固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出――处置非流动资产损失”账户,贷记“固定资产清理”账户;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出――非常损失”账户,贷记“固定资产清理”账户。“固定资产清理”账户如为贷方余额(净收益),借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入”账户。

【例10-33】2009年2月28日,甲公司出售机器设备一台,原价为100 000元,已提折旧19 400元,未计提减值准备,出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元,增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录:

(1)将出售固定资产转入清理时:

借:固定资产清理――机器设备    80 600

  累计折旧     19 400

  贷:固定资产――机器设备   100 000

(2)收回出售固定资产的收入时:

借:银行存款      95 940

  贷:固定资产清理――机器设备   82 000

    应交税费――应交增值税(销项税额) 13 940

(3)结转固定资产处置净损益时:

借:固定资产清理   1 400

  贷:营业外收入    1 400


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