• 教程信息
所属学科: 会计基础
浏览次数: (274)
发布于:

10.3 ​债权、债务的核算:应收及预付款项

债权、债务的核算

企业生产经营过程中形成的债权主要包括:应收票据应收账款预付账款等;债务主要包括:应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

一、应收及预付款项

应收及预付款项属于企业的短期债权,应收款项的收取对象是货币资金,预付款项的收取对象是有关货物

(一)应收账款

1.应收账款的确认和计量

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等,应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括:企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。需要注意的是,在确定应收账款的入账价值时,还应当考虑商业折扣现金折扣等因素。

第一,商业折扣,它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如,企业规定,购买10件以上商品给予10%的折扣,或客户每买10件送1件。另外,企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品,也可能降价(即打折)销售。由于商业折扣在销售发生时即已发生,企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

第二,现金折扣,它是在赊销方式下,企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。例如,“2/10-1/20-N/30”表示:买方在10天内付款,销货企业将按商品售价给客户2%的折扣;买方在11天至20日内付款,企业将按售价给客户1%的折扣;企业允许客户最长付款期限为30天,但客户在21天至30天内付款,将不能享受到现金折扣。

存在现金折扣的情况下,应收账款入账价值的确定总价法净价法之分,我国企业会计准则规定采用总价法核算。在总价法下,应将未扣除现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,在现金折扣实际发生时计入财务费用

三点说明:

1).销货方----少收款,相当于理财费用,借记财务费用;

  购货方----少付款,相当于理财收益,冲减财务费用,贷记财务费用。

2).净价法调账工作量比较大,不适用。

3).当发生的经济业务即涉及商业折扣,又涉及现金折扣的时候,先考虑商业折扣,即确定打折之后的价款,再考虑现金折扣

2.应收账款核算

“应收账款”账户,用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款数;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。

应收账款的入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

企业销售商品或材料等发生应收款项时,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。

【例10-34】某企业向甲企业销售产品一批,货款100 000元,增值税额17 000元,以银行存款代垫运杂费500元,款项尚未收到。应作如下会计分录:

借:应收账款——甲企业       117 500

  贷:主营业务收入        100 000

    应交税费——应交增值税(销项税额)    17 000

    银行存款         500

【例10-35】承【例10-34】。某企业接到银行收款通知,上述应收甲企业款项已收回入账。应作如下会计处理:

借:银行存款   117 500

  贷:应收账款——甲企业  117 500

【例10-36】某企业于10月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算,金额为40 000元(不含税)。由于是成批销售,该企业给予购货方10%的商业折扣,提供的现金折扣条件为“2/10-1/20-N/30”,适用增值税税率为17%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录:

(1)10月2日销售商品时

应收账款的入账价值=40 000 × 90%× (1+17%)=42 120(元)。

借:应收账款   42 120

  贷:主营业务收入    36 000

    应交税费——应交增值税(销项税额)   6 120

(2)10月19日收到货款时

如折扣额含增值税,现金折扣=42 120 × 1%=421.20(元)。

借:银行存款       41 698.80

  财务费用       421.20

  贷:应收账款        42 120

如折扣额不含增值税,现金折扣=36 000 × 1%=360(元)。

借:银行存款       41 760

  财务费用      360

  贷:应收账款         42 120

(二)应收款项的减值

企业的各项应收款项,可能会因购货人拒付破产死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账,因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

企业应当设置“坏账准备”账户,核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按下列公式进行计算:

当期应计提的坏账准备=当期期末应收款项余额×坏账准备计提率-(或+)计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方(借方)余额

企业计提坏账准备时,应按计提金额借记“资产减值损失――坏账准备”账户,贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时,借记“坏账准备”账户,贷记“资产减值损失――坏账准备”账户。

【例10-37】  20×8年12月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90 000元,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年12月31日“坏账准备”账户余额为0元,则甲公司应计提的坏账准备为9 000元(90 000×10%-0)。会计分录为:

借:资产减值损失     9 000

  贷:坏账准备        9 000

特别注意:

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

企业发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。

【例10-38】 承【例10-37】假设20×9年6月,甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4 000元。甲公司应确认坏账损失,会计分录为:

借:坏账准备       4 000

  贷:应收账款――乙公司    4 000

【例10-39】 承【例10-38】甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为110 000元,经减值测试,甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为6 000元[110 000×10%-(9 000-4 000)]。会计分录为:

借:资产减值损失      6 000

  贷:坏账准备        6 000

已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”、“其他应收款”等账户,贷记“坏账准备”账户;同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”账户,贷记“坏账准备”账户。

【例10-40】甲公司2009年4月20日,收到2008年已转销的坏账20 000元,已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收账款      20 000

  贷:坏账准备       20 000

借:银行存款       20 000

  贷:应收账款      20 000

或者:

借:银行存款         20 000

  贷:坏账准备       20 000

(三) 预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金。

企业应设置“预付账款”账户,核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付货款不多的企业,也可以不设置“预付账款”账户,直接通过“应付账款”账户核算。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”等账户,贷记“预付账款”账户;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项,应借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。

【例10-41】某企业向乙公司采购材料3 000千克,单价100元,货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。

(1)预付50%的货款时:

借:预付账款——乙公司      150 000

  贷:银行存款              150 000

(2) 收到乙公司发来的材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300 000元,增值税额为51 000元,当即以银行存款补付不足款项:

借:原材料    300 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)     51 000

  贷:预付账款——乙公司    351 000

借:预付账款——乙公司      201 000

  贷:银行存款             201 000

(四) 其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括:第一,应收的各种赔款,如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款,或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;第二,应收的各种罚款;   第三,存出保证金,如租入包装物暂付的押金;第四,备用金,如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项;第五,应向职工收取的各种垫付的款项,如为职工垫付的水电费等;第六,不符合预付款性质而按规定转入的预付账款;第七,其他各种应收、暂付款项。

1.备用金的会计处理

备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要,而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。

为了反映和监督备用金的领用和使用情况,应在“其他应收款” 账户下设置“备用金”二级账户,或设置“备用金”一级账户,借方登记备用金的领用数额,贷方登记备用金的使用和收回数额,余额在借方,表示周转使用的备用金数额。

根据备用金的管理制度,备用金的核算分为定额制非定额制两种情况。

(1)定额制备用金的核算

定额制是指根据使用部门和人员的实际工作需要,先核定其备用金定额并依此拨付备用金,使用后再付给现金,补足其定额的制度。

【例10-42】某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元,以现金拨付。

借:其他应收款——备用金(一车间)   2 000

  贷:库存现金      2 000

【例10-43】上述生产车间报销日常管理支出1 450元。

借:制造费用     1 450

  贷:库存现金     1 450

(2)非定额制备用金的核算

非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金,使用后实报实销的制度。

【例10-44】某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1 000元,以现金付讫。

借:其他应收款——备用金(李强)   1 000

  贷:库存现金      1 000

【例10-45】李强出差归来,报销差旅费950元,退回现金50元。

借:管理费用     950

  库存现金     50

  贷:其他应收款——备用金(李强)   1 000

2.备用金以外的其他应收款的会计处理

企业发生备用金以外的其他应收款时,借记“其他应收款” 账户,贷记“库存现金”、“银行存款”等账户;收回时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“其他应收款”账户。

【例10-46】企业租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金2 000元。

借:其他应收款——存出保证金   2 000

  贷:银行存款       2 000

【例10-47】租入包装物按期如数退回,收到出租方退还的押金2 000元,已存入银行。

借:银行存款     2 000

  贷:其他应收款——存出保证金     2 000


  • 课后习题(12)
  • 评论(0)
emotions 
分享
  • 发布人
会计从业课代表
简介: 上海市会计从业资格考试,欢迎大家加入QQ讨论群:314177927
下载手机APP,做题更方便!