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所属学科: 会计基础
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10.3 ​债权、债务的核算:应付职工薪酬

应付职工薪酬

(一)概述

应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括:①与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职兼职临时职工);②企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等);③虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命,但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

应付职工薪酬主要包括以下内容:

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费,是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出,如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

3.社会保险费,是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费

6.非货币性福利,是指企业给予职工的非货币性薪酬,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

7.辞退福利,即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

(二)应付职工薪酬的确认

企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本当期损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期损益管理费用)。具体应分别下列情况处理:

1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。

3.上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益。

(三)应付职工薪酬的计量

计量应付职工薪酬时,国家规定计提基础计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。比如,应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费;应向住房公积金管理机构交存的住房公积金,以及工会经费和职工教育经费等。

国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据实际情况合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。

按照2007年1月1日起施行的《企业财务通则》和《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》(财企【2007】48号)的规定,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。企业负担职工福利方面的义务而发生的支出,所需费用直接作为成本(费用)列支。

(四)应付职工薪酬的核算

企业应当设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放的职工薪酬的数额,包括扣还的款项等;该账户期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户,进行明细核算。

企业应当根据职工提供服务的受益对象,确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户;管理部门人员、销售人员的职工薪酬,借记“管理费用”或“销售费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。

向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等时,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医疗费、个人所得税)等,借记“应付职工薪酬——工资”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户;支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训,借记“应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费)”账户,贷记“银行存款”等账户;按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬——社会保险费(或住房公积金)”账户,贷记“银行存款”账户。

【例10-52】20×9年3月,甲公司当月应发放工资2 680 000 元,其中:生产部门直接生产人员工资1 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日,甲公司通过银行代发了本月工资。

  (1)计提工资时:

  借:生产成本             1800000

    制造费用              250000

    管理费用              300000

    销售费用              200000

    在建工程              130000

    贷:应付职工薪酬——工资   2680000

  (2)发放工资时:

  借:应付职工薪酬――工资     2680000

    贷:银行存款                    2680000

上述甲公司的工资费用分配表如表10-6所示。

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值(注意:含增值税销项税),计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。同时,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;按应结转产品的成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。

  企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户;同时,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户,贷记“累计折旧”账户。

难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益(管理费用)和应付职工薪酬。

【例10-53】甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业,20×9年2月,公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工,每人发放一台空调。公司共有职工200人,其中生产工人150人,车间管理人员20人,厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元,单位成本为4 200元,增值税率为17%。甲公司的会计处理如下:

(1)公司决定发放非货币性福利时:

计入生产成本的职工薪酬金额=150人×5800×(1+17%)=1017900(元)

计入制造费用的职工薪酬金额=20人×5800×(1+17%)=135720(元)

计入管理费用的职工薪酬金额=30人×5800×(1+17%)=203580(元)

  借:生产成本          1017900

    制造费用           135720

    管理费用           203580

    贷:应付职工薪酬——非货币性福利    1357200

(2)实际发放非货币性福利时:

  借:应付职工薪酬——非货币性福利   1357200

    贷:主营业务收入                  1160000

      应交税费——应交增值税(销项税额)  197200

  借:主营业务成本          840000

    贷:库存商品             840000


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