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所属学科: 会计基础
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10.3 ​债权、债务的核算:应交税费

应交税费

(一)概述

企业交纳的印花税耕地占用税契税车辆购置税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”账户核算。

企业应设置“应交税费”账户,贷方登记应交纳的各种税费等,借方登记实际交纳的税费,期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,表示企业多交或尚未抵扣的税费

(二)应交增值税

增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,凡在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税人,应当依照条例规定交纳增值税。增值税为价外税,根据经营规模大小会计核算的健全程度,增值税纳税人可划分为一般纳税人小规模纳税人

1.应交增值税核算的账户设置

一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。

“应交增值税”明细账户内,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏,并采用多栏式明细账

未交增值税”明细账户,核算一般纳税企业月度终了转入的应交而未交的增值税或多交的增值税。

小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户,采用三栏式明细账即可。

2.小规模纳税企业的会计处理

小规模纳税企业具有三个特点:一是销售货物或者提供应税劳务,一般只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票;二是销售货物或者提供应税劳务,实行简易办法计算应交增值税额,即:应交增值税额=销售额×征收率;三是销售额不包括应交增值税额。如果企业采用销售额和应交增值税合并定价方法,应还原为不含增值税的销售额,其计算公式为:

不含增值税的销售额=含税销售额÷(1+征收率)

因此,对于小规模纳税企业,购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额,直接计入有关购入货物或者应税劳务的成本;销售收入应按不含税价格计算;只设置“应交税费——应交增值税”账户,账户中不必设置专栏。

【例10-54】众兴公司被核定为小规模纳税企业,增值税征收率为3%,现发生如下经济业务:

(1)购入原材料一批,取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100 000元,增值税额为17 000元,款项已用银行存款支付,材料尚未到达(采用实际成本进行材料核算)。

借:在途物资      117 000

  贷:银行存款      117 000

(2)销售A产品500件,开出的普通发票中注明含税价格为92 700元,收到三个月到期的不带息银行承兑汇票。

销售收入=92 700÷(1+3%)=90 000(元)

应交增值税额=90 000×3%=2 700(元)

借:应收票据    92 700

  贷:主营业务收入  90 000

应交税费——应交增值税   2 700

(3)以银行存款缴纳增值税2 700元。

借:应交税费——应交增值税  2 700

  贷:银行存款          2 700

3.一般纳税企业的会计处理

一般纳税企业有三个特点:一是销售货物或者提供应税劳务可以开具增税值专用发票。二是购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣;如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,可以结转下期继续抵扣,如果当期销项税额大于当期进项税额,抵扣后的余额为企业的应交增值税额。三是销售额不包括其销项税额。如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法,应还原为不含税销售额,其计算公式为:不含增值税的销售额=含税销售额÷(1+增值税税率),并按不含税销售额计算销项税额。

一般纳税企业只有取得增值税专用发票进口货物已交纳增值税的专用缴款书、购进免税农产品专用收购凭证以及可据以作为扣税依据的运费结算单据等凭证时,进项税额才能从销项税额中予以抵扣。

(1)购进货物、接受应税劳务的会计处理

一般纳税企业购进货物、接受应税劳务,按取得的增值税专用发票(或完税凭证)上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按专用发票上记载的应计入采购成本或加工修理等物资成本的金额,借记“在途物资”等账户;按照实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。购入货物发生退回,作相反的会计处理。

【例10-55】某公司为一般纳税企业,购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元,增值税额8 500元,材料验收入库,货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

借:原材料        50 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)   8 500

  贷:应付账款       58 500

(2)销售货物、提供应税劳务的会计处理

一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务,按实现的销售收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户,按销售收入和规定的增值税税率计算收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;按照应收或者实际收到的金额,借记“应收账款”、“银行存款”等账户。发生销售退回作相反的会计处理。

【例10-56】某商业企业被核定为一般纳税人,增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批,不含税销售收入为150000元,款项已收到,并存入银行。

借:银行存款     175 500

  贷:主营业务收入     150 000

    应交税费——应交增值税(销项税额)       25 500

【例10-57】某公司被核定为一般纳税企业,适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1 000个,每个收取含税加工费35.10元。款项已收到,并存入银行。

销售额=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)

销项税额=30 000×17%=5 100(元)

借:银行存款   35 100

  贷:主营业务收入   30 000

    应交税费——应交增值税(销项税额)  5 100

【例10-58】A、B两公司均为一般纳税企业,B公司因品种不符合要求,把原A公司提供的商品予以退回。该商品原售价70 000元,增值税额11 900元。A公司收到了退货,B公司收到了退款。A公司商品被退回时的会计分录如下:

借:主营业务收入        70 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)  11 900

  贷:银行存款                 81 900

结转退回商品的成本时,应借记“库存商品”账户,贷记“主营业务成本”账户。

B公司退货时的会计分录如下:

借:银行存款     81 900

  贷:原材料(或在途物资)        70 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)  11 900

(3)购进免税农产品的会计处理

企业购进免税的农产品时,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。

企业应根据关于购进农产品的有关规定计算的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按买价扣除计算的进项税额后的差额,借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户;按支付或应付的买价,贷记“银行存款”等账户。

【例10-59】某公司收购农产品一批,收购发票上注明的买价为500 000元,以现金支付,收购的农产品已验收入库。

进项税额=500 000×13%=65 000(元)

借:库存商品     435 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)  65 000

  贷:库存现金     500 000

⑷ 视同销售的会计处理

企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,将自产、委托加工的货物用于集体福利个人消费、用于非应税项目等行为,应视同销售行为,需要计算缴纳增值税。

【例10-60】 甲公司为增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%,本期以一批自产产品对另一公司投资,该批产品的成本为100 000元,售价和计税价格均为120 000元,双方协议按该批产品的售价作价(假定该协议价是公允的),则甲公司应作如下账务处理:

产品对外投资计算的销项税额=120 000×17%=20 400(元)

借:长期股权投资                      140 400

  贷:主营业务收入                      120 000

    应交税费——应交增值税(销项税额)  20 400

借:主营业务成本       100 000

  贷:库存商品         100 000

⑸ 不予抵扣项目的会计处理

增值税暂行条例及其实施细则规定,企业用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

会计实务中,对于不予抵扣的进项税额,应根据购入时能否直接确认,分别进行会计处理:

第一,购入货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的,如购进货物直接用于免征增值税项目,或者直接用于非增值税应税项目,或者直接用于集体福利或个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税额,应直接计入购入货物或接受劳务的成本。

【例10-61】 某制药公司为增值税一般纳税企业,现购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为400 000元,增值税额为68 000元,款项已用银行存款支付,该批原材料用于避孕药品和用具的生产。

根据增值税暂行条例规定, 避孕药品和用具属于免征增值税项目,因此,该制药公司购入该批原材料时应作如下会计分录:

借:原材料      468 000

  贷:银行存款    468 000

第二,购入货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的,先按一般购进货物进行会计处理。如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产品、产成品发生非正常损失,应将其原已记入进项税额的金额转出,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户转入“生产成本”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等账户。

【例10-62】某公司为增值税一般纳税企业,购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款1 500 000元,增值税额255 000元,材料已验收入库,款项已支付。后来,因生产需要,公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下:

购入原材料时,应作如下会计分录:                  

借:原材料                          1 500 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)  255 000

  贷:银行存款                    1 755 000

免征增值税产品的生产领用原材料时,应作如下会计分录:

借:生产成本                               526 500

  贷:原材料                               450 000

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)  76 500

【例10-63】 某公司为增值税一般纳税企业,因管理不善,毁损库存原材料一批,其实际成本为70 000元,相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢        81 900

  贷:原材料                                  70 000

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)     11 900

⑹ 转出多交增值税和未交增值税的会计处理

月份终了,企业应通过计算来确定是否存在应交而未交或多交的增值税额。其计算公式如下:

本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额-月初结转的尚未抵扣的进项税额-本月进项税额-本月已交本月的增值税额

第一,如果计算结果大于零,表示企业有应交而未交的增值税额,应借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”账户,贷记“应交税费——未交增值税”账户。

【例10-64】 某公司为一般纳税企业,20×9年11月份发生销项税额212 500元,进项税额87 970元,本月已交本月的增值税额25 000元,月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元,本月进项税额转出3 930元。

应交未交的增值税额=212 500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900(元)

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)   54 900

  贷:应交税费——未交增值税                 54 900

第二,如果计算结果小于零,表示企业有多交或者尚未抵扣的增值税额,会计实务中要区分是否采用预缴增值税额的方式分别核算。如果采用预缴增值税方式,计算结果小于零,一般表示企业有当月多交的增值税额,应借记“应交税费——未交增值税”账户,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”账户;如果不采用预缴增值税方式,计算结果小于零,表示企业有尚未抵扣的进项税额,尚未抵扣的进项税额会在以后月份继续从销项税额中抵扣,因此不必进行会计处理

⑺ 缴纳增值税的会计处理

企业缴纳当月的增值税,应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”账户,贷记“银行存款”账户;如果当月缴纳上月或以前月份欠交的增值税,则应借记“应交税费——未交增值税”账户,贷记“银行存款”账户。

【例10-65】承【例10-60】,该公司20×9年11月29日缴纳当月的增值税款25 000元。20×9年12月8日,缴纳上月应交而未交的增值税款。应作如下会计分录:

11月29日缴纳当月增值税款:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)   25 000

  贷:银行存款              25 000

12月8日,缴纳结清上月应交未交增值税款:

借:应交税费——未交增值税    54 900

  贷:银行存款         54 900

(三)应交营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务转让无形资产销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款价外费用。税率从3%-20%不等。

企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户,核算应交营业税的发生、交纳情况。该账户贷方登记应交纳的营业税,借方登记已交纳的营业税,期末贷方余额反映尚未交纳的营业税。

企业提供应税劳务,按照营业额及其适用税率,计算应交的营业税,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费――应交营业税”账户;企业出售不动产时,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等账户,贷记“应交税费――应交营业税”账户;实际交纳营业税时,借记“应交税费――应交营业税”账户,贷记“银行存款”账户。

【例10-66】20×9年8月,A管理咨询公司本月的营业收入为500万元,适用的营业税税率为5%,城市维护建设税率为7%,教育费附加率为3%。9月7日,A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。

(1)8月31日,计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时:

借:营业税金及附加                     275 000

  贷:应交税费――应交营业税           250 000

        ――应交城市维护建设税    17 500

        ――应交教育费附加         7 500

注意:

应交城市维护建设税=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税)×城市维护建设税率=250000×7%=17500

应交教育费附加=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税)×教育费附加率=250000×3%=7500

(2)9月7日,缴纳税费时:

借:应交税费――应交营业税       250 000

      ――应交城市维护建设税   17 500

      ――应交教育费附加        7 500

  贷:银行存款                      275 000


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