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所属学科: 会计基础
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10.3 ​债权、债务的核算:银行借款

银行借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算,期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。

(一) 短期借款

企业取得短期借款时,应当借记“银行存款”账户,贷记“短期借款”账户。

短期借款必须按期归还本金按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式支付时间不同,会计处理的方法也有一定的区别:如果银行对企业的短期借款按月计收利息,或者在借款到期收回本金时一并收回利息,但利息数额不大,企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时,直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用);如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息,或者是在借款到期收回本金时一并计收利息数额较大,为了合理地计算各期损益额,保持各个期间损益额的均衡性,企业通常按权责发生制核算基础的要求,采取预提的方法按月计提借款利息,计入各期损益(财务费用)。

短期借款利息=借款本金×利率×计息期限

按月预提利息费用时,借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户;实际支付利息时,根据已预提的利息,借记“应付利息”账户,贷记“银行存款”账户。

企业短期借款到期偿还本金时,借记“短期借款”账户,贷记“银行存款”账户。

【例10-67】某有限责任公司因生产经营的临时性需要,于20×8年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元,存入银行。该公司应作如下会计分录:

借:银行存款          100 000

  贷:短期借款         100 000

假如【例10-67】中该有限责任公司取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,5月末,经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录:

借:财务费用             500

  贷:应付利息           500

(二)长期借款

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上不含1年)的的各种借款,一般用于固定资产的购建改扩建工程大修理工程对外投资等方面。

企业应通过“长期借款”账户,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算【说明:如为一次还本付息,还应设置“应计利息”明细科目】。该账户的贷方登记长期贷款本息的增加额,借方登记本息的减少额,贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记“长期借款――本金”账户,如存在差额,还应借记“长期借款――利息调整”账户。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用;如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入在建工程等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不能资本化的利息支出,计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,记入“应付利息”账户,借记“在建工程”、“财务费用”、“管理费用”等账户,贷记“应付利息”账户。【说明:如为一次还本付息,贷记:长期借款---应计利息

企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长期借款――本金”账户,贷记“银行存款”账户;按归还的利息,借记“应付利息”、“财务费用”等账户,贷记“银行存款”账户。

【例10-68】2×09年1月1日,A公司为集中购买一批材料,向银行借入资金6 000 000元,借款期限3年,年利率为8%(到期一次还本付息,不计复利),所借款项已存入银行。

(1) 2×09年1月1日,取得借款时:

借:银行存款                6 000 000

  贷:长期借款――本金      6 000 000

(2) 2×09年1月31日,A公司计提一个月的长期借款利息时:

应计提的利息金额=6 000 000×8%÷12=40 000

借:财务费用                   40 000

  贷:长期借款---应计利息      40 000

2×09年2月至2×11年11月,各月计提利息会计分录同上。

(3)2×11年12月31日,归还长期借款本金和利息时:

借:长期借款――本金    6 000 000

  长期借款---应计利息   1 400 000(计提的两年零十一个月利息)【教材改错】

  财务费用                 40 000(未计提的最后一个月利息)

  贷:银行存款          7 440 000(本金和三年的利息)


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