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10.6 财务成果的核算:利润分配

利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是:(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润

企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”账户进行。

企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户,进行利润分配的明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后,除“未分配利润”明细账户外,其他明细账户均无余额。年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额,表示累计的未分配利润;如为借方余额,则表示累计的未弥补亏损。

(一)提取法定盈余公积

《中华人民共和国公司法》规定,企业应按当年净利润的10%提取法定盈余公积,但此项公积已达到注册资本的50%时,可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。

企业应设置“盈余公积——法定盈余公积”账户,反映法定盈余公积的提取与使用。

【例10-95】 某公司20×9年度的净利润为8 000 000元,由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%,按《中华人民共和国公司法》的规定,应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损,则应提取的法定盈余公积为800 000元(8 000 000×10%)。提取法定盈余公积时,应作如下会计分录:

借:利润分配——提取法定盈余公积         800 000

  贷:盈余公积——法定盈余公积           800 000

(二)提取任意盈余公积

【例10-96】 某公司董事会通过决议,从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录:

借:利润分配——提取任意盈余公积      2 000 000

  贷:盈余公积——任意盈余公积        2 000 000

任意盈余公积的提取,对留存收益总额(包括盈余公积和未分配利润)和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取,减少了当期可以分派股利的利润额,其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入,也可不提取任意盈余公积。

(三)盈余公积的使用

企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面:

(1)弥补亏损

企业发生亏损,应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度的税前利润弥补;二是用以后年度的税后利润即净利润弥补;三是用盈余公积金弥补。

【例10-97】某企业经研究决定用法定盈余公积金500 000元和任意盈余公积金300 000元弥补亏损。应作如下会计分录:

借:盈余公积——法定盈余公积        500 000

      ——任意盈余公积        300 000

  贷:利润分配——盈余公积补亏    800 000

(2)转增资本

为了满足扩大再生产对资本的需求,经股东大会决议,企业可将盈余公积转增资本或股本。

【例10-98】某企业经研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积金200 000元转增资本。相关手续已经办理完毕。

借:盈余公积——法定盈余公积      300 000

      ——任意盈余公积      200 000

  贷:实收资本                  500 000

(四)向投资者分配利润

【例10-99】 承【例10-94】。假定乙公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积,按当年净利润的5%提取任意盈余公积,并决定向投资者分配利润200 000元。

(1)将“本年利润”账户年末余额862 500元(1 150 000-287 500)转入“利润分配——未分配利润”账户:

借:本年利润                    862 500

  贷:利润分配——未分配利润    862 500

(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润时:

【教材改错】

借:利润分配――提取法定盈余公积     86 250

      ----提取任意盈余公积     43 125

      ----应付现金股利或利润  200 000

  贷:盈余公积――法定盈余公积        86 250

        ――任意盈余公积        43 125

    应付股利                       200 000

(3)年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户

借:利润分配――未分配利润            329 375

  贷:利润分配――提取法定盈余公积     86 250

        ----提取任意盈余公积     43 125

        ----应付现金股利或利润  200 000

假设“利润分配――未分配利润”期初无余额,年末结转后,“利润分配――未分配利润”的贷方余额为862500-329375=533125(元),表示累计未分配的利润。

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